企业对于非耗竭性自然资源来进行会计处理的时候, 核心重点在于要解决好三个关键问题, 哪三个关键问题呢, 第一个就是什么时候来进行确认, 第二个是如何来进行计量, 第三个是怎样来进行披露, 这和像石油、煤炭这样的耗竭性资源是不太一样的区别在于非耗竭性的自然资源在日常正常使用的条件下总量是不会因为开采行为而产生的减少情况的出现这种情况的话就不能够直接去套用固定资产折旧或者无形资产摊销这样一些已经存在的既有框架了, 相反的需要去适用那些专门的核算规则内容。
概念界定
非耗竭的自然自然资源这种东西, 说的是那些在被人们拿去使用的过程中, 并不会因为被消耗掉而导致自然的总体数量出现显著的减少现象的资源的这样一种类型。它主要就包括这么几样东西, 比如说土地是其中之一, 不过这里面的农业用地是要被排除在外的以外。
还有太阳能也是, 风能也是, 潮汐能也是, 地热能也是。那些处于可持续经营状态之下的森林属于其中之一, 再就是像流动性水体这类东西也属于其中。它的核心的特征, 就是用“不可消耗”或者说是“可再生”这样的词来进行描述。这和比如说矿产这样的一些属于会耗尽的资源之间是形成了对比关系的。
会计确认
确认资产, 必须要同时满足三个条件, 第一个条件是, 企业对这个资源要拥有法定的权利, 或者拥有可以实际控制的使用权, 比如土地使用权、水域使用权、或者是排污权这些情况, 第二个条件是相关的经济利益很可能会流入到企业里面去, 第三个条件是成本或者是价值能够被可靠地计量, 在实际操作的过程中间, 大多数不会被消耗完的资源, 通常都是通过取得权利证书这样一种形式来进入核算体系的, 而不是以资源本体这样直接入账的方式进行操作。
计量方法
初始计量就是要把取得这个权利实际掏出去的钱数算清楚, 这里头包括了买价、各种税费还有那些直接相关的支出费用, 然后根据公允价值来做入账处理。
后续计量: 不适用所谓的折耗这个概念, 而是参照固定资产折旧的那个模型, 在可以使用的寿命期内进行系统性的分摊；对于那些使用寿命被认为是无限长的土地, 不进行摊销, 但是必须每年都要进行减值测试。
减值这个事儿就是指, 当可收回的金额没有账面价值那么高的时候, 就必须要计提减值准备。这要按照《企业会计准则第8号——资产减值》的要求来办。而且呢, 减值一旦确认了之后, 是绝对不可以再转回到之前的。
公允价值模式这个方式, 是在投资性房地产这样的一些具体状况下使用的, 它的价值变动会被算进当下的损益里面, 或者是被放到其他综合收益中去。
披露要求
在附注里, 需要把下面几样东西披露出来, 第一类是各类资源的账面原值, 还有累计摊销, 以及减值准备和它的净值；第二类是要把确认方法写清楚, 还要写明计量依据也是什么样的；第三点是把权利的期限讲明白, 顺便说说续期的条件还有那些存在的限制；第四个点则是关于相关环境义务的事情, 另外如果存在或有负债的话, 也需要一并说明。
实务难点与研究方向
当前存在几个难点，第一个难点是缺乏统一的专用准则, 企业大多依赖权利形式来做核算, 所以资源本体的生态价值还没有被计入财务表格之中。第二个难点是关于碳汇和水权这些具有流动性的资源, 它们的公允价值因为缺少活跃的市场参照数据而难以确定。
第三个难点在于ESG报告里的资源信息和财务报表里面的资源信息之间的衔接工作还没有实现标准化。关于未来的研究方向, 重点应该放在资源原本体如何进入财务入账模型上, 还要研究如何让生态服务价值的货币计量更加可行, 以及探索与ISSB S2这类可持续披露准则进行对接的具体路径。
