企业里有一些自然资源, 比如太阳能、风能、水能、潮汐能这些, 它们是不会被用完的, 因为这些自然事物可以不断更新, 也能一直用下去, 这和那些会用完的矿产等资源是完全不一样的地方, 可是现在对于这些东西在会计上怎么确认它们是不是资产, 怎么计算它们的价值是多少, 还有在公司财务报告里该怎么告诉外界这些信息这些事情, 还没有形成一套大家都能认可的、放在准则这一级别的大规矩来进行统一规范管理。
现在大家搞的学术研究, 里面的主要结论就是, 非耗竭自然资源这个东西, 只要它同时满足三个条件, 那它就应该被算作是企业的资产, 哪三个条件呢?
一个是企业得能够控制它, 另外是要能预期会有经济利益流进企业口袋, 最后还得是能可靠地计量它的成本或者是价值,关于怎么衡量它的价值企业非耗竭自然资源会计研究, 主要办法是用历史成本这种方法, 然后公允价值作为辅助手段来用, 关于怎么把这些东西向大家交代清楚, 也就是披露方面, 必须要把资源存量拿出来单独列示出来, 开发进度要单独列示, 环境价值影响也要单独列示, 接下来会按照确认这一个大环节, 然后是计量这个环节, 再是会计处理这个环节, 最后是报告披露这四个部分, 一个一个地进行详细说明。
确认条件与资产边界
根据那个叫做《企业会计准则——基本准则》的第四条里面所说的资产定义, 那些不会被消耗掉的自然资源要确认为是一种资产, 必须得同时满足这几个条件, 第一个条件是企业因为过去所做的事情而拥有或者控制了这种资源的使用权, 比如说像那种特许经营权, 或者是取水许可这样的东西, 第二个条件是与这个资源相关的经济利益预期能够流入到企业里面去, 第三个条件是这些资源成本或者价值是能够进行可靠计量的。
如果是这种情况, 资源属于公共的自然资源, 并且企业没有拿到排他性的使用权的话, 那么就不可以把这部分内容确认为企业的资产, 只能在备查簿中进行登记操作。
初始计量的意思, 就是把取得那个资源的使用权或者是开发权的时候, 实际花掉的那些钱, 当作历史成本给记入账上去, 而这些实际花掉的钱里面, 是包含了勘探的费用、开发的费用、基建的费用以及许可费用的。
后续计量指的是因为非耗竭资源不具有有限的使用年限, 所以不采用系统性的摊销方式。应当以成本模式来对其进行计量。并且需要在每个报告期末进行减值测试。这一测试需要参照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定执行。假如存在活跃的市场, 也可以采用公允价值模式。但是一经选定这种模式, 就不得随意变更。
关于环境价值量化这个问题, 现在研究的新动向是, 大家开始引入生态系统服务价值法或者影子价格法, 这些方法能把资源所提供的那种对环境有影响的外部性价值给算清楚, 并且把这个作为补充信息来展示出来, 不过非常遗憾的一点是, 这种价值还没有被放进法定账本的数值里面去。
会计处理框架
信息披露要求
在年报的附注里, 必须要把这些内容单独写清楚。第一点是要把资源的类型讲明白, 还有储量或者是安装的容量是多少在哪里分布。第二点是把这个时期里新增加的、报废掉的以及在期末的时候账面上剩下的价值给说清楚。
第三点是关于开发的进度怎么样以及预计还能用多少年。第四点是要说一下对环境造成了什么影响还有采取了什么样的修复措施。第五点如果用的是公允价值模式的话, 就必须得说清楚估值的办法还有那些关键的假设是什么。
当前研究热点与难点
目前, 关于碳汇资源, 这里面包括了森林还有湿地, 到底是不是应该被放到非耗竭资源那个范围里, 国际上的学术圈子里面还在进行论证。
在数字化这种大背景下面, 我们来看一下资源用的权利还有数据这个资产它们互相交叉的部分到底是在哪里划定了那个确认的那个界限。
环部性的内部化程度还不足, 法定的计量方式跟生态价值之间存在着系统性的差距。
目前, 我国在专门准则的规定上面还处于缺乏的状态, 企业在具体的实务操作里头常常是拿无形资产或者是固定资产的处理方法当作参照来用的, 这样的做法会导致在处理口径方面没办法保持整齐划一的一致性。
小结
非耗竭自然资源那个事儿,核心的逻辑就是得让人一直都用下去企业非耗竭自然资源会计研究大城新闻网, 不采取摊销的办法, 但要重点关注是否发生了减值, 还得把信息披露做得非常强。企业在实际操作当中, 要以现在已有的那些准则当作底限, 同时参照一下研究的前沿动态。
需要做的事情呢, 就是在报表的附注部分去把资源的这个环境价值还有可持续利用的情况给充分地揭示出来。千万不要犯一个简单的错误, 就是不要以为可再生资源就可以简单地当成传统的固定资产那样去搞折旧处理。
