关于转让自然资源使用权所适用的税收政策, 其核心结论需要这样来理解: 也就是自二零一六年五月一日全面实行营业税改征增值税这一改革措施以来, 营业税已经被全部都取消了, 所以在这种情况之下, 转让自然资源使用权就不再需要去缴纳营业税了, 而是改为按照增值税的相关政策去进行执行操作。
原营业税税目与税率
在那个营业税还存在的时候, 你要去给转让自然资源使用权这个事算税的话, 你的计税依据就是下面这个样子。
土地使用权转让的情况, 是要被放到“转让无形资产”这一类的税目里去的, 具体来说就是属于“转让土地使用权”那一部分, 对应的税率是百分之五, 这个应纳税的钱怎么算出来呢, 就是拿你获得的收入乘以百分之五。
其他自然资源使用权转让, 这里面包含探矿权、采矿权、海域使用权还有水域滩涂养殖使用权这些东西, 在处理的时候是要参照转让无形资产这种税目或者是服务业里面的租赁业这一类税目的, 然后适用的税率就是百分之五。
计税依据是纳税人转让的时候所取得的全部的价款以及价外费用。
上述规定, 是依据《中华人民共和国营业税暂行条例》, 该条例是国务院令第540号发布的。同时还参考了财税〔2016〕36号文件所规定的, 在过渡期内的相关安排。
营改增后的现行规定
从2016年5月1日这天开始, 我们按照了那份叫作《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的文件, 这份文件在财税里被编号为〔2016〕36号。
转让土地使用权或者海域使用权这类自然资源的使用权, 应当被纳入到增值税里的销售无形资产这一税目去进行处理, 或者是将其纳入不动产这个税目中去进行核算。
对于一般纳税人的适用税率, 在转让土地使用权这一事项上, 原先的规定是11%, 之后这个比例被调整为了9%。而如果选择使用简易计税的方法来操作, 那么征收率就是5%。
目前针对小规模纳税人, 所规定的征收率为百分之五。
纳税人如果决定去采用那种简易的计税方法的话, 那么他的销售额就应该是拿全部的价款, 然后去掉买进来的那个价款之后的最后剩下来的余额。
适用范围与主体
所谓的纳税人, 那就是在把自然资源的使用权让渡给别人的时候所涉及到的那个单位或者个人。
自然资源使用权的类型, 包括土地使用权、探矿权、采矿权、海域使用权、水资源使用权、森林林木使用权等。这些都属于依法取得并可转让的用益物权。
这句话不适用于国有土地使用权出让的情况。在这种情况下, 费用由出让方所在的财政部门进行收取。该行为不属于营业税或者是增值税的征税范围。对于这种情况, 需要按照国有土地使用权出让收入的相关规定来进行管理。
关键注意事项
1. 关于历史业务追溯的情况, 针对在二零一六年四月三十日之前已经签订了转让合同, 并且还没有实际进行交割的业务, 是按照原来的营业税规定来执行的, 而对于之后才进行交割的情况, 则是按照增值税的规定来执行的。
2. 关于发票开具这一事项,在经历了营改增之后关于转让自然资源使用权营业税政策, 按照规定是必须去开具那些叫作增值税专用发票或者是普通发票的票据了, 从那个时候起, 就不再去使用那些以前叫做营业税发票的东西了。
3. 地方附加税费是在计取增值税税款之后, 再进行计算的城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加, 这些项目是按照增值税税款来计征的, 而不再去按照以前的营业税税款来进行计征了。
4. 在涉及到转让登记这个环节的时候, 各地的自然资源主管部门是需要去把完税以及缴费的凭证给核验完毕的,对于那些没有把税款给缴清的情况关于转让自然资源使用权营业税政策, 是绝对不会去办理权属变更登记的。
如果你需要去查一下, 具体是哪种类型的自然资源使用权啊, 它现在的适用税率是多少, 还有地方的执行口径是什么样的, 那么你就得去看, 要看国家税务总局的最新的公告, 还要看你所在地的那个省的税务局, 或者是自治区的税务局, 以及直辖市的那个税务局发布的最新的公告为准。
