核心结论：土地使用权出让、转让的印花税税率为万分之五（0.05%）土地交易印花税税率，买卖双方（出让方与受让方）各自按其签订的合同金额缴纳土地交易印花税税率，计税依据为合同确定的价款（不含列明的增值税税款）。
01.税率明细
根据2022年7月1日起施行的《中华人民共和国印花税法》税目税率表，与土地交易相关的印花税规定如下：
请注意一下这个实际情况, 就是关于土地使用权抵押合同的这个印花税问题, 在2022年施行的那个印花税法里面, 已经明确规定把它从这个范围里面给砍掉了, 所以现在它不再是属于要交印花税的那个税目了。
02.计税依据与计算方式
计税依据是指, 合同里说好的那种价款, 这里面不包含那些被单独列出来的增值税税钱。要是合同里面的总金额没有把增值税税款给清清楚楚地分列出来, 那么就得用包含着税款的合同总金额, 来当作是那个用来计算税钱的依据。
计算公式表示, 应纳税额这个数值, 是通过把不含增值税的合同价款, 乘以百分之零点零五来算出来的。
示例: 某企业以5000万元（也就是不含增值税的价格）, 买下了一宗土地使用权的使用权, 那么这笔交易要缴纳的印花税, 等于用5000万乘以0.05%, 得出的结果是2.5万元, 这2.5万元的税费, 由出让方缴一半, 受让方也缴一半。
03.纳税义务人与申报缴纳
纳税义务人其实就是这份合同里签个字的人, 也就是把东西卖出去的卖方和买进去的买方, 这两方是各自独立的纳税义务人, 他们都要就这份合同的总金额全额算出税钱并交给税务局来缴纳, 这里完全不存在由其中某一方去扣除税款再交上去的情况。
纳税义务发生时间这个概念的界定, 实际上指的是纳税人去书立那种应税凭证的当天。
申报期限是每个月报一次或者每个季度报一次, 纳税人要在纳税义务发生之后的下一个月, 或者是之后下一个季度的十五天以内, 去把税款交给税务局进行申报。
针对贴花方式这一事项, 我们要把情况讲清楚。现在实行的是由纳税人自行申报、税务机关审核的"自行申报"模式。这种模式之下, 不再要求粘贴印花税票。
04.常见疑难情形处理
1. 划拨土地使用权转让
对于通过划拨方式去获取土地使用权, 并且在得到批准之后进行转让的情况, 我们需要先补缴土地出让金, 然后在计算印花税的时候, 按照实际转让价格这个概念也就是合同价款来进行计算最终的税务费用, 此时的税率依然是万分之五的水平。
2. 合同金额变更或追加
对于已经缴纳了税款的应税凭证, 如果是因为进行了修改, 进而使得上面所标注的金额发生了增加的情况, 那么就应当针对那个增加的数额部分来补交印花税。如果是出现了金额减少的现象, 那么之前已经缴纳的税款是不予退回的。
3. 同一土地分多期交易
如果是分期把合同签了的情况, 那么每一期的合同金额都要拿出来单独计算税款, 就是按每期分别来计税。如果是那种一次性就全部签完了合同的, 但是因为要分阶段去履行内容, 这种情况下, 就要按照整个合同的总金额, 在某个时间点一次性把税给算了。
4. 涉及国有土地出让
在土地出让这个环节里面, 出让方是自然资源主管部门, 也就是政府这边, 而受让方是用地的单位或者企业这拨人, 这两边都得按照合同上面写的金额来交印花税, 交的数额是按万分之五这个比例来算的。
05.政策依据
《中华人民共和国印花税法》是在2021年6月10日由第十三届全国人大常委会第二十九次会议通过的, 并且从2022年7月1日起开始实行, 这里面提到了第三条, 还有第五条, 以及第七条。
财政部以及税务总局发布了关于印花税若干事项政策执行口径的公告, 这个公告的编号是二零二二年第二十二号, 在这里面明确了计税依据, 同时还明确了申报规则。
各省税务局, 还有自治区税务局, 以及直辖市税务局, 它们所发布出来的关于印花税的那些操作方面的细节规定。
上面的这些信息, 都要听现在的有效法律法规的, 要是地方上的执行说法有不同, 那就按当地税务主管机关认的那个来。
